Юридические документы

Чеки старого образца после 1 июля. Новый подотчет «разрешает» принимать чеки старого образца

21.05.2019

Кассовые чеки - договор между покупателем и продавцом. Финансовый документ, подтверждающий продажу (покупку) товара.

Закажите чекопечатающую машинку чтобы печатать кассовые чеки.

Купите чекопечатающую машину на которой вы можете пробить любые кассовые чеки. Образцы кассовых чеков вы можете просмотреть ниже. Должен предупредить, что подделка кассовых чеков преследуется по закону.

Заказ чекопечатающих машин в разделе способов оплаты и доставки.

Типы ККМ и образцы кассовых чеков:

Программирование чекопечатающей машинки ЧПМ Меркурий 180 под нужную организацию производится через компьютер, и не составит труда даже для начинающего ламера. Также все данные можно внести через клавиатуру кассового аппарата, либо заказать программирование у нас.

Цена Меркурий 180: 3550 рублей.

Программирование данных: 600 рублей.

Печать чеков обходится от 1 руб/шт за счет дешевизны термопечати.

Кассовый чек Меркурий 130К

Один из самых распространенных кассовых аппаратов Меркурий 130К печатает кассовые чеки на термохимической бумаге шириной 57 миллиметров. На кассе можно печатать несколькими шрифтами, изменяются шрифты в режиме программирования.

Кассовый чек Миника 1102 Ф (без ЭКЛЗ)

Ширина чековой ленты 44 мм. Этот кассовый аппарат уже устарел, а также не имеет в своем составе ЭКЛЗ .

Кассовый чек ЭКР 2102К с ЭКЛЗ

Почти аналогичен кассовому чеку Миника 1102К, может печатать двумя типами шрифта: узким и широким.

Кассовый чек АМС 100К

Кассовый чек АМС 100 К может быть двух типов, шрифт печати может быть мелкий и крупный. Также на правом чеке можно видеть что ЭКЛЗ близка к заполнению и ее скоро следует менять.

Кассовый чек Касби 02К

Здесь представлен чек с кассового аппарата Касби 02К , подключенной в сеть с компьютером. Втаком сочетании кассовый аппарат может печатать наименования товаров - получается недорогая автоматизация торговли.

Кассовый аппарат с автоматизацией Обычная печать Касби 02 К Сжатая печать Касби 02К

Кассовый чек Samsung ER4615RK

Сейчас уже редко где можно встретить кассовый аппарат Самсунг. Он последний из автономных кассовых аппаратов, у которого была матричная печать. Теперь ему смену пришла Альфа 400К с термопечатью.

Кассовый чек Ладога К

Кассовый чек Штрих М ФР К (фискальный регистратор)

Кассовые чеки с этого аппарата отличаются в зависимости от того, в каком месте он находиться: в кафе, ресторане, магазине или на автозаправочной станции. Ширина чековой ленты 80 мм.

АЗС Кафе или ресторан Розничный магазин.

Некоторые продавцы на ЕНВД применяли при расчетах с покупателями кассы старого образца. Но с 1 июля 2017 г. такие ККТ - вне закона. Правда, вмененщики не обязаны именно с этой даты переходить на онлайн-кассы (за исключением продавцов алкоголя). Однако «кассовых» вопросов от этого меньше не стало.

- Евгения Вячеславовна, помогите, пожалуйста, нашим читателям, применяющим систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, разобраться с «кассовыми» вопросами. Торговая организация до июля 2017 г. использовала ККТ, которая не обеспечивает передачу фискальных данных в налоговые органы. Поскольку для вмененщиков до 1 июля 2018 г. действует Закон о ККТ в прежней редакции, может ли она продолжать и после 01.07.2017 использовать старую модель ККТ?

Нет. Если организация или индивидуальный предприниматель желают выдавать покупателям кассовый чек, то им необходимо снять старую кассу с учета и начать применять онлайн-кассу. Однако в соответствии с Законом № 54-ФЗ такой обязанности до 1 июля 2018 г. у плательщиков ЕНВД нет (за исключением продавцов любого алкоголя).

Если продавец не намерен досрочно переходить на онлайн-кассу, то до 1 июля 2018 г. ему необходимо выдавать покупателям по их требованию подтверждающий расчет документ по старым правилам. Это могут быть квитанция, товарный чек и т. д.

При этом в таком документе должны быть следующие обязательные реквизиты:

  • название документа, его порядковый номер и дата выдачи;
  • название организации (ф. и. о. индивидуального предпринимателя), ИНН продавца;
  • наименование и количество проданных товаров (работ, услуг);
  • сумма платежа;
  • должность, ф. и. о. лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

Как вариант, плательщик ЕНВД может использовать старую кассу в качестве печатающей машины и выдавать с ее помощью чеки. Таким образом, если напечатанный на старой кассе чек будет содержать все необходимые реквизиты, включая личную подпись лица, выдавшего его, то этот чек будет соответствовать требованиям к ЕНВД-документу, подтверждающему расчеты.

- Хорошо, а если эта торговая организация откажется от применения ККТ старого образца и начнет выдавать по требованию покупателей документы, подтверждающие прием денег, надо ли будет уведомить об этом налоговую инспекцию?

Нет, не нужно. Такой обязанности у плательщиков ЕНВД нет.

- Предприниматель поздно узнал о том, что старую кассу с ЭКЛЗ нужно было до 1 июля 2017 г. снять с учета. И несколько дней в июле пробивал на этой ККТ чеки. Электронную кассу до 2018 г. покупать не планирует. Что делать в этой ситуации? Грозит ли ему какая-либо ответственность?

Налоговые органы после 1 июля 2017 г. самостоятельно снимут старую кассу с регистрационного учета без заявления налогоплательщика, если сам он такую кассу с учета не снял. Условием неприменения онлайн-кассы для плательщика ЕНВД после 1 июля 2017 г. является выдача по требованию покупателя документа, подтверждающего факт расчета (в соответствии со старыми правилами).

Если чек, напечатанный на старой кассе, будет содержать все необходимые реквизиты, о которых я уже говорила выше, то он будет документом, подтверждающим расчеты с покупателем, а значит, ответственность продавцу не грозит.

Если же плательщик ЕНВД не выдаст покупателю документ, подтверждающий прием денег, он может быть привлечен к административной ответственности по п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (за неприменение ККТ), поскольку им не соблюдены условия освобождения от применения онлайн-кассы.

- Если продавец совмещает ЕНВД с другими режимами налогообложения, для него также действует освобождение от использования ККТ до 1 июля 2018 г.? Или ему нужно заводить онлайн-кассу для операций в рамках, например, УСН? Если да, то можно ли не пробивать по этой кассе чеки по тем операциям, которые относятся к ЕНВД?

Предприниматели, применяющие ОСН или УСН, обязаны с 01.07.2017 пользоваться ККТ независимо от того, какие налоговые режимы они совмещают. Расчеты в рамках ЕНВД могут проводиться без применения кассы при условии выдачи документа, подтверждающего факт расчета.

- ИП на ЕНВД продает в розницу как алкогольные напитки, так и продукты. Установил онлайн-кассу. Но возник вопрос: обязательно ли до июля 2018 г., помимо алкоголя, пробивать по кассе остальные товары? Если да, то нужно ли указывать в чеке наименование каждого проданного безакцизного товара? Или в чеке только алкоголь показывается с наименованием, а остальное - общей суммой (и так до 2021 г.)?

ИП на ЕНВД до 1 июля 2018 г. обязан пробивать на онлайн-ККТ только алкогольную продукцию. На остальные товары до 1 июля 2018 г., как и ранее, он может выдавать документ, подтверждающий факт расчета.

Что же касается указания номенклатуры безакцизных товаров, то для таких категорий налогоплательщиков этой обязанности не предусмотрено до 2021 г., достаточно будет указать только общую сумму.

первого пункта 12 Инструкции о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденной Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.1975 № 273/П-20

Условие трудового договора, предусматривающее

Суд считает, что инспекцией

правомерно квалифицированы как прямые расходы затраты на выплату заработной платы сотрудникам, непосредственно участвующим в производственном процессе, исходя из следующего. Согласно учетной политике для целей налогообложения на 2009-2010 г.г. к прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательно Вся судебная практика по этой теме »

Учетная политика предприятия

Бухгалтерская отчетность

Первичные документы

Закон №290-ФЗ, который внес изменения в закон №54-ФЗ, своей статьей 7 (п.7) разрешает некоторым категориям предпринимателей и организаций производить расчеты без применения ККТ и без перехода на онлайн-кассы до 01 июля 2018 или 2019 года.

Данное разрешение касается только тех продавцов, которым старая редакция закона №54-ФЗ позволяла производить наличные расчеты и (или) расчеты с помощью платежных карт без контрольно-кассовой техники, но при условии выдачи ими по требованию клиента документа, подтверждающего произведенный расчет. Например, при условии выдачи товарного чека.

Нормативное регулирование права на использование товарного чека вместо кассового

Прежде всего, это Федеральный закон №290-ФЗ от 03.07.16 г., который внес соответствующие изменения в закон №54-ФЗ, — его п.7 статья 7. Кроме того, это федеральный закон от 22.05.03г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) с использованием платежных карт» (далее в тексте – «старый закон №54-ФЗ») в старой редакции. В этом законе в статье 2 (п. 2.1.) разъяснен порядок применения товарного чека вместо ККТ.

Во-вторых, это Налоговый Кодекс РФ, в частности:

  • статья 346.43 (п.2), где дан перечень видов деятельности, которые находятся на патентной системе налогообложения.

Именно эти две налоговые статьи устанавливают тот список видов деятельности, для которых старый закон №54-ФЗ разрешает применение товарного чека вместо кассового аппарата (по тексту – ККМ, ККТ). Однако и тут есть некоторые ограничения использования товарного чека.

Кто может работать без ККТ до 01.07.2018 г., используя только товарный чек?

В статье 7 (п.7) закона №290-ФЗ и в статье 2 (п.2.1) старого закона №54-ФЗ сказано, что вместо ККМ товарный чек могут использовать:

  • предприниматели и юридические лица. Если они официально применяют налоговую систему ЕНВД (единый налог на вмененный доход). Для этого указанные лица должны были либо при первичной регистрации бизнеса сразу написать заявление в налоговом органе о своем переходе на ЕНВД (в течение 30 дней с момента государственной регистрации), либо подать это заявление позже. Без оформления такого заявления применение спецрежима не допустимо, как и невозможна работа без ККМ только с товарным чеком;
  • предприниматели, которые находятся на патентной налоговой системе.

Но использовать товарный чек в рамках вышеуказанных спецрежимов для целей закона №290-ФЗ (т.е. для цели не применения в расчетах ККТ и онлайн-кассы до 01.07.2018 года) можно только:

  • при условии, что указанные виды деятельности не подпадают под обязанность оформления наличных расчетов с помощью бланков строгой отчетности или под п.3 статьи 2 старого закона №54-ФЗ, который позволяет работать вообще без кассового аппарата и оформления каких-либо дополнительных документов;
  • при условии, что сам товарный чек не только выдается по требованию клиентов, но и соответствует порядку его применения и оформления, которые утверждены в старой редакции закона №54-ФЗ;
  • при условии, что товарный чек используется только для оформления наличных расчетов и (или) с использованием платежных карт.

Как применяется товарный чек для целей закона №290-ФЗ?

Товарным чеком должны оформляться как наличные расчеты (т.е. банкнотами и монетами), так и расчеты, производимые посредством платежных карт. Кроме того, этот документ в отличие от бланка строгой отчетности можно выписать клиенту (покупателю), в качестве которого выступает:

  • представитель юридического лица. Иными словами, наличные расчеты между юридическими лицами или с предпринимателем можно без опасения проводить без ККМ, оформляя их с помощью только товарного чека;
  • либо предприниматель;
  • или же обычный гражданин.

Но товарный чек должен выдаваться по требованию клиента! Это условие прописано в старом законе №54-ФЗ и является одним из ключевых — для не применения ККТ и для не перехода на онлайн-кассы до 01 июля 2018 или 2019 года.

И в старом законе №54-ФЗ четко сказано, когда именно должно прозвучать требование о предоставлении чека от клиента – в момент оплаты им товаров (услуги или работы). Но стоит ли игнорировать пожелание потребителя получить товарный чек, если он обратиться за ним, например, чуть позже, но в течение дня покупки? Не стоит! Однако указанное требование можно оставить без внимания, если клиент пришел за товарным чеком на следующий день.

Но независимо от ситуации, чтобы соблюсти условие закона №290-ФЗ для не применения ККТ и не перехода на онлайн-кассы до 01 июля 2018 года, просто выдать по требованию клиента товарный чек – этого мало! Сам документ должен содержать определенные реквизиты.

Что должен содержать образец товарного чека для работы без кассового аппарата?

Перечень тех сведений, которые должны обязательно присутствовать в товарном чеке, дан в п. 2.1 ст.2 старого закона №54-ФЗ:

  • название документа (например, Товарный чек, Квитанция);
  • его порядковый номер и дата выдачи;
  • название юридического лица или фамилия, имя и отчество предпринимателя. Не стоит забывать прописывать и правовую форму бизнеса. Т.е. для юридического лица это будет, например, ООО «Ромашка». А для предпринимателя – ИП Иванов Сергей Петрович. Тем более дополнение товарного чека реквизитами не запрещено;
  • ИНН организации или предпринимателя;
  • содержание операции, т.е. название приобретаемых товаров (оказанных услуг или выполненных работ) и их количественное выражение. Однако стоит обратить внимание на формулировку, которую дает сам закон, описывая данный реквизит: «наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров…». Т.е. товарный чек оформляется только на те товары (работы, услуги), которые оплачиваются наличными, а не подлежат отпуску без оплаты . Дело в том, что товарный чек – это документ, который подтверждает произведенную клиентом оплату, даже частичную. Это его единственное назначение!
  • сумма оплаты;
  • должность лица, которое выдает товарный чек, а также его фамилия и инициалы, и личная подпись.

Именно эти сведения должны быть в товарном чеке. Но этот документ можно дополнить и другими реквизитами, например, отвести место для печати, и т.д. Это не запрещается! Главное – присутствие обязательных сведений.

Стоит отметить, что образец товарного чека для работы без кассового аппарата для ИП и для ООО одинаков в плане содержания обязательных реквизитов. Дополнение этого документа еще строчками старым законом №54-ФЗ не запрещено и даже необходимо – это позволяет отразить специфику хозяйственной операции.

Но вот вопрос: учитываются ли изначально пустые бланки товарных чеков где-нибудь или просто выдается их стопка кассиру или продавцу для работы?

Учет товарных чеков

Старый закон №54-ФЗ не предусматривает ответа на вопрос об учете товарных чеков. Как правило, их покупку и иное поступление в организацию оформляют через счет 10 «Материалы» или просто списывают сразу на затраты производства или обращения в виде расходов, связанных с печатью этих документов.

Кроме того, нигде не сказано, кто должен изготавливать товарные чеки, а потому это можно делать и на компьютере фирмы, и заказать их в типографии. Кстати, второй вариант более предпочтителен:

  • тогда можно принять чеки на счет 10 «Материалы» и на специальный субсчет «Товарные чеки»;
  • можно оформить это поступление через Приходный ордер (форма М-4, утверждена Госкомстатом РФ в Постановлении 71а от 30.10.97г.);
  • можно оформить последующую передачу их в пользование материально-ответственному лицу (кассиру или продавцу) через требование-накладную (форма М-11, утверждена в Постановлении Госкомстата РФ 71а от 30.10.97г.). Этот документ служит основанием для списания товарных чеков на расходы предприятия;
  • и можно завести карточку учета материалов (форма М-17) – обобщающий все движения товарных чеков регистр.

Можно, конечно, указанные формы и самим разработать, опираясь на требования статей 9-10 Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. Но зачем это делать, когда есть уже готовые формы?

Как принять на учет наличную выручку?

На необходимость ведения учета самих товарных чеков для целей оприходования выручки указывает множество косвенных и даже прямых норм, в частности:

  • должен обязательно проставляться порядковый номер на чеке, т.е. по порядку . А это означает, что организация или предприниматель должны определиться с порядком нумерации и закрепить принятое решение в приказе (для юридических лиц – в приказе по Учетной политике). Т.е. будет ли начинаться отсчет номеров с начала года без пропусков или на каждый день будет новая нумерация. Это важно, потому что в обоих случаях может понадобиться журнал или книга учета, в которой будет фиксироваться для целей контроля наличной выручки последний использованный номер товарного чека предыдущего дня (если нумерация идет сплошная с начала года) или все номера, выданных на текущий рабочий день чеков (если нумерация каждый день новая);
  • товарный чек оформляет наличные расчеты и (или) расчеты с помощью платежных карт. Однако в конце смены вся наличная выручка должна приниматься на учет только по приходному кассовому ордеру. Это условие оговорено в п.5 Указаний Банка России №3210-У: прием наличных средств производится по приходным кассовым ордерам. Исключение составляют только те предприниматели (!), которым разрешено п. 4 данных Указаний не вести кассовые документы. Но как проверить полноту сдаваемой выручки?
  • в п. 5.2 Указаний Банка России №3210-У сказано, что приходный кассовый ордер может оформляться в конце всех кассовых операций на основании (!) документов, которые предусмотрены старым законом №54-ФЗ для оформления наличных расчетов и (или) расчетов платежными картами, в том числе и на основании товарных чеков. Однако выручка должна быть принята к учету за день в полном объеме, который можно определить на основании оформленных товарных чеков. А как это сделать? Для этого товарные чеки могут предусматривать одновременное оформление копии, например, через копирку (если оформляется чек от руки), или выпуск не менее 2-х идентичных экземпляров сразу на компьютере. На основании этих копий с номерами, идущими по порядку, оформляется единый приходный ордер на общую сумму с проводкой (для юридических лиц):

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 90 «Продажи» суб.«Выручка» — на общую сумму наличной выручки.

Оформленная кассовым ордером выручка вносится в Кассовую книгу за текущий день.

Что касается расчетов платежной картой, то помимо товарного чека для целей закона №290-ФЗ нужно выдать еще и документ, подтверждающий расчет по эквайрингу.

При этом выручка, полученная через эквайринг, не подлежит оформлению приходным кассовым ордером. Этот кассовый документ используется только для отражения наличных поступлений, т.е. при расчетах банкнотами и (или) монетами (п.1 Указания Банка России №3210-У).

А выручка, поступившая через эквайринг, переводится банком на расчетный счет организации или предпринимателя за вычетом банковской комиссии. Поэтому отражать поступление таких доходов в учете организации следует проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 90 суб.«Выручка» — доход по эквайрингу.

Видео — что можно выдать вместо кассового чека:

Сотруднику организации в июле 2017 г. были выданы денежные средства под отчет на приобретение канцтоваров. Сотрудник, отчитываясь за приобретенные канцтовары, к авансовому отчету приложил только фискальный кассовый чек с наименованием и количеством приобретенных материалов. Возможно ли организации учесть в расходах приобретенные подотчетным лицом материалы, если фискальный чек распечатан на ККТ "старого образца" (без реквизитов, которые должны быть указаны на ККТ после 01.07.2017)? Должен ли быть предоставлен помимо кассового чека товарный чек?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Основанием для признания расходов на приобретение подотчетным лицом канцелярских товаров в данном случае будет являться утвержденный руководителем организации авансовый отчет c приложением к нему чека "старого образца".

Обоснование позиции:
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ ( НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами ( НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы ( НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы ( НК РФ).
Общие критерии, которым должны удовлетворять расходы налогоплательщика для признания их в налоговом учете, поименованы в НК РФ (смотрите также АС Поволжского округа от 12.12.2014 N Ф06-18264/13 по делу N А12-16466/2014). Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (дополнительно смотрите КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Из НК РФ следует, что подтверждением данных налогового учета являются, в первую очередь, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).
Чеки контрольно-кассовой техники (далее - чеки ККТ) могут являться первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг).
Вместе с тем Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) определен перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать любой первичный учетный документ. А именно:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Таким образом, понятию "первичный учетный документ" чек ККТ будет соответствовать только в том случае, если он содержит все вышеперечисленные реквизиты.
Такой же вывод делают и представители налоговых органов. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007 выражена позиция, что чеки ККТ могут являться первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг), в том случае, если на выдаваемом покупателю чеке содержится перечень приобретаемых товаров. В случае отсутствия в чеке такого перечня наличия одного чека ККТ для поставленной цели недостаточно. В этом случае покупателю выписывается товарный чек с указанием в нем названия организации (индивидуального предпринимателя), наименования и сорта (артикула) изделия, цены, даты продажи и фамилии продавца (смотрите также УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56636@).
В рассматриваемой ситуации чек ККТ не содержит всех обязательных реквизитов, содержащихся в Закона N 402-ФЗ, а именно, подписей и наименование должностей лиц, осуществивших реализацию (смотрите ФНС России от 25.06.2013 N ЕД-4-3/11515@). Поэтому организация не вправе использовать такой чек в качестве основания для отражения расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Представители налоговых органов г. Москвы считают, что при наличии в чеке ККТ перечня покупок товарный чек не нужен (смотрите письма УФНС России по г. Москве от 26.04.2011 N 17-15/041152, от 26.06.2006 N 20-12/56636@, УМНС России по г. Москве от 06.10.2004 N 26-12/64015).
Однако в данной ситуации помимо кассового чека составляется авансовый отчет, который, в свою очередь, является первичным документом. Соответственно, в рассматриваемой ситуации, полагаем, наличие товарного чека необязательно.
Также в ФНС России от 25.06.2013 N ЕД-4-3/11515@ указано, что при осуществлении наличных расчетов кассовый чек выдается не организации, а физическому лицу - сотруднику этой организации. Оприходование организацией товарно-материальных ценностей, приобретенных для нее сотрудником, осуществляется на основании первичных учетных документов, в частности авансового отчета, товарных чеков, а также документов, подтверждающих факт оплаты, - чеков ККТ, квитанций к приходным кассовым ордерам.
Учитывая изложенное, организация вправе подтвердить произведенные расходы кассовым чеком, однако для учета расходов в целях налогообложения наряду с кассовым чеком необходимы и другие первичные документы, свидетельствующие о связи понесенных расходов с деятельностью организации, направленной на получение доходов.
Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету (или ненадлежащее их оформление) влечет несоответствие авансового отчета требованиям законодательства РФ.
Данные расходы при применении метода начисления могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на дату утверждения авансового отчета в составе прочих, связанных с производством и реализацией ( , НК РФ).
На основании пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.
Таким образом, полагаем, что основанием для признания расходов на приобретение подотчетным лицом канцелярских товаров в данном случае будет являться утвержденный руководителем организации авансовый отчет, отвечающий требованиям Закона N 402-ФЗ, с приложенным к нему кассовым чеком, подтверждающим фактическое осуществление затрат по приобретению канцтоваров ( УФНС России по г. Москве от 26.04.2011 N 17-15/041152@), а также иные документы, подтверждающие обоснованность произведенных расходов и их связь с деятельностью, направленной на получение дохода (смотрите также ФНС России от 25.06.2013 N ЕД-4-3/11515@).
Аналогичная точка зрения следует из УФНС России по г. Москве от 19.07.2012 N 17-15/64647 (смотрите также Минфина России от 17.09.2008 N 03-03-07/22, от 03.04.2007 N ). При этом специалисты налогового органа отметили, что оправдательные документы, являющиеся необходимым приложением к авансовому отчету, в том числе и кассовые чеки, должны быть надлежащим образом оформлены.
Требования к кассовому чеку определены Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ) в редакции от 03.07.2016 N 290-ФЗ. К числу обязательных реквизитов, которые в общих случаях должны содержаться в кассовом чеке, отнесены в том числе ( Закона N 54-ФЗ):
- применяемая при расчете система налогообложения;
- признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) - приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) - расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему, - возврат расхода);
- наименование товаров, платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС);
- сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС по этим ставкам (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС) и т.д.
Реквизиты, которые должны быть указаны на кассовом чеке с 1 июля 2017 года, существенно отличаются от реквизитов, которые должны были быть указаны на кассовом чеке до 1 июля 2017 года (п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Правительства РФ от 30.07.1993 N 745).
Однако в связи с нехваткой фискальных накопителей на российском рынке полагаем, что продавец, возможно, не смог перейти на использование онлайн-кассы и, соответственно, вправе использовать старую кассовую технику, но при наличии обстоятельств, указывающих на то, продавцом были приняты все меры по соблюдению требований законодательства РФ в части применения контрольно-кассовой техники (например, заключение пользователем договора поставки фискального накопителя в разумный срок до окончания действия блока электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ) или до определенного законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники предельного срока возможности его использования) (смотрите Таким образом, на наш взгляд, факт выдачи кассового чека "старого" образца при условии реального приобретения канцелярских товаров, отсутствия признаков недобросовестности со стороны организации, а также при наличии надлежащим образом оформленного авансового отчета не может являться безусловным обстоятельством, препятствующим признанию рассматриваемых расходов при расчете налогооблагаемой прибыли, о чем свидетельствует ряд материалов арбитражной практики.
Так, например, в ФАС Поволжского округа от 18.06.2013 N Ф06-4602/13 по делу N А12-20760/2012 судьи указали, что налоговое законодательство не вменяет в обязанность налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) проверять состояние контрольно-кассовой техники контрагентов и надлежащее оформление чеков. При этом достоверность представленных работниками документов, подтверждающих произведенные расходы, определяется самой организацией ( ФАС Центрального округа от 07.07.2009 N А64-578/08-26 ( ВАС РФ от 18.11.2009 N ВАС-13355/09 отказано в передаче для пересмотра в порядке надзора в Президиум ВАС РФ)).
Одновременно полагаем, что можно попросить продавца выдать справку или другой подобный документ, в котором будет указано, что продавец заключил договор на поставку новой кассы или фискального накопителя в соответствии требованиями законодательства.
Исходя из вышеизложенного, полагаем, что кассового чека и авансового отчета достаточно для подтверждения расходов при исчислении налога на прибыль. Однако не исключено, что у проверяющих будет иная точка зрения по данному вопросу, и тогда правомерность признания расходов на приобретение канцелярских товаров организации, возможно, предстоит отстаивать в судебном порядке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.